Корректировочный счет-фактура

Если после оказания услуг, выполнения работ, продажи или отгрузки товара нужно изменить в исходных документах стоимость или объём поставки, оформляется корректировочный счёт-фактура (КСФ). Рассказываем, как правильно подготовить документ с учётом требований налоговой и действующего законодательства.

Что такое корректировочный счёт-фактура

Корректировочный документ составляет продавец или поставщик в ситуации, когда необходимо уменьшить или увеличить стоимость или количество реализованного продукта, а также при возврате или утилизации товаров покупателем (статья 169 НК РФ).

Порядок оформления корректировочного счёта-фактуры

С 1 октября 2024 года принята новая форма КСФ, в которую добавлена графа «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС, в рублях». Изменения зафиксированы в ПП РФ №1137 от 26.12.2011 в редакции от 16.08.2024 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость».

Рассмотрим порядок заполнения всех полей корректировочного счёта-фактуры с учётом данных нововведений.

При составлении КСФ нужно указать информацию о продавце, покупателе, товарах, параметры сделки и налоговые изменения.

В строки документа продавец вносит следующие данные:

• строка 1 — название, номер, дата оформления корректировочного счёта-фактуры;
• строки 1а и 1б — заполняются при исправлении КСФ, содержат реквизиты и дату внесения изменений;
• строка 2 — сведения о продавце;
• строка 3 — данные клиента или покупателя;
• строка 4 — указание валюты сделки, как в исходном счёте-фактуре;
• строка 5 — заполняется при работе с госконтрактом, наличии договора о предоставлении госсубсидий, инвестиций из бюджета, внесении средств в уставной капитал.

В графах корректировочного документа нужно указать следующие данные:

• графа 1 — отсылка к записи в исходном документе, по которой вносятся корректировочные данные: номер, названия услуг или товаров, код по Товарной номенклатуре ВЭД, если товар импортирован из ЕЭС;
• графа 2 — единица измерения отгруженной продукции, выполненных работ или предоставленных услуг;
• графа 3 — исходное количество товара в строке А, скорректированное количество в строке Б;
• графа 4 — первоначальная цена в строке А, уточнённая стоимость в строке Б;
• графа 5 — общая цена поставки или сумма сделки:
• в строке А — до внесения изменений;
• в строке Б — после корректировки;
• в строке В — разница при увеличении цены;
• в строке Г — разница при уменьшении цены;
• графа 6 — заполняется аналогичным образом по подакцизной продукции; если товар не относится к подакцизным, во всех строках нужно поставить пометку «без акциза»;
• графа 7 — ставка по налогу на добавочную стоимость либо пометка «без НДС»;
• графа 8 — размер НДС (либо пометка «без НДС»):
• строке А — налог до внесения изменений;
• в строке Б — сумма налога после корректировки НДС;
• в строке В — разница в налоговых отчислениях при увеличении НДС;
• в строке Г — разница в налоговых отчислениях при уменьшении НДС;
• графа 9 — сумма стоимости товаров с налогом на добавочную стоимость до и после корректировки;
• графа 10 — информация о продукции, произведённой за пределами РФ;
• графы 11, 12, 13, 14 — заполняются при работе с товарами, подлежащими прослеживаемости.

Если в корректировочном счёте-фактуре нужно отразить изменение только одного параметра, в строках А и Б графы 3 или 4 дублируют одно значение. Например, если изменилась цена, но количество товара осталось прежним, то в графе 3 проставляют исходное число позиций в строках А и Б. Если изменилось количество единиц товара, объём предоставленных услуг или выполненных работ, а стоимость не изменилась, то в графе 4 в обеих строках нужно внести одну и ту же цену.

Составление корректировочного счёта-фактуры при возврате товара

Документ требуется только при частичном возврате товаров, которые покупатель ещё не поставил на учёт.

Если вся партия уже принята на учёт, а нужно вернуть часть поставки, то покупатель оформляет отгрузочный счёт-фактуру, в которой указывает цену возвращаемой продукции, и делает возврат.

Также корректировочный счёт-фактура не нужен, если покупатель не принимает всю поставку и отправляет её обратно продавцу в полном объёме.

Как отразить корректировочный счёт-фактуру на уменьшение

КСФ на уменьшение оформляется при снижении цены, частичном возврате товара, изменении количества продукции или объёма оказанных услуг. Например, на расчётный счёт ИП или юрлица поступили деньги за отгрузку, а после этого покупатель возвращает часть партии или компания-поставщик предоставляет покупателю скидку.

Корректировочный счёт-фактуру необходимо зарегистрировать в книге покупок. В налоговой декларации сумму принятого к вычету налога на добавочную стоимость по КСФ с уменьшением нужно отразить в разделе 3, строке 120, а данные о документе — в разделе 8.

Как выставить корректировочный счёт-фактуру

Срок оформления КСФ — не более пяти суток с момента подписания документа, в соответствии с которым покупатель информирован об изменениях и согласен с ними. Таким документом может выступать:

• договор между поставщиком и покупателем на изменение стоимости отгрузки;
• соглашение о смене тарифов на услуги или работы;
• двусторонний акт между поставщиком и покупателем о расхождениях при приёмке товаров.

При нарушении срока выставления КСФ к продавцу могут применить штрафные санкции на основании статьи 120 Налогового кодекса РФ за нарушение правил учёта доходов, расходов и объектов НДС.

КСФ не отменяет счёт-фактуру, которая была оформлена изначально при отгрузке или предоставлении услуг. Корректировочный документ служит дополнением к исходному документу.

Допускается составить один корректировочный документ при изменении параметров нескольких счетов-фактур. Если условия сделки или продажи снова поменяются, можно составить ещё один КСФ, в котором следует отразить данные из прошлого документа и рассчитать разницу в сторону увеличения или уменьшения суммы, а также объёма поставки.